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来源：u赢电竞网站 发布时间：2024-08-25 01:07:27
上市公司会计师事务所及签字会计师收到监管部门的处罚，应当如何履行信息公开披露义务？
案例：甲公司于 20X2 年 12 月 25 日召开董事会，审议通过《关于变更会计师事务所的议案》，12 月 29 日披露了《关于变更会计师事务所的公告》。甲公司于 20X3 年 1 月7 日披露 20X3年第一次临时股东大会会议资料，并于 1 月 16 日召开 20X3 年第一次临时股东大会审议通过变更会计师事务所的议案。议案表明，新聘任的年审机构 A 会计师事务所及项目签字合伙人 B 某近三年不存在因执业行为受到监管部门处罚的情况。但事后发现，相关监管部门在 20X2 年 12 月 31 日对 A 会计师事务所及 B 某出具了行政处罚决定，A 会计师事务所及 B 某也已于 1 月 9 日签收了行政处罚决定书。A 会计师事务所及 B 某未将上面讲述的情况及时告知上市公司，上述做法是否恰当？
分析：根据《上海证券交易所股票上市规则（2022年 1 月修订）》（以下简称《股票上市规则》）第 1.4 条、第 2.1.3 条的规定，中介机构等相关信息公开披露义务人应当按照有关法律法规履行信息公开披露义务，并积极努力配合上市公司做好信息公开披露工作，及时告知公司已发生或者拟发生的可能对公司股票及其衍生品种交易价格产生较大影响的事项。本案例中，A 会计师事务所及 B 某在股东大会召开前已签收并知悉自身受到行政处罚的情况，但未在股东大会召开前及时告知上市公司，未积极努力配合上市公司做好信息公开披露工作，违反了前述规则的相关规定。审计机构属于《股票上市规则》规范的信息公开披露义务人，应当按照相关规则积极努力配合上市公司做好信息公开披露工作。
案例：A 公司某募集资金专项银行账户在 20X2 年末全部被冻结，但年审机构 B 会计师事务所未在 20X2 年审计报告及募集资金存储放置与使用情况鉴证报告中披露上面讲述的情况。经核实，B 会计师事务所及年审会计师在审计过程中未收回该募集资金专户的银行函证回函，仅将查看公司网银账户余额作为替代性审计程序，导致未能发现该募集资金专户处于冻结状态。B 会计师事务所执行的替代程序是否充分、适当？
分析：根据《中国注册会计师审计准则第1312 号——函证》第十九条，在未回函的情况下，注册会计师应当实施替代程序以获取相关、可靠的审计证据。银行函证是注册会计师从外部独立来源获取的核心审计证据之一，对识别财务报表重大错报风险至关重要。但 B 会计师事务所及年审会计师未及时跟进银行函证回函情况，未及时前往快递收发室收取快递，未对银行账户函证过程保持有效控制，导致未能及时收到银行函证回函。公司在执行替代程序时，也未采取去银行亲自查看银行账户状态、查看网银账户状态等程序，仅查看公司网银账户余额，导致未能发现该募集资金专户处于冻结状态，获取的审计证据不具有充分性和适当性。B 会计师事务所及年审会计师上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第 1301 号——审计证据》第十条、《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》第十九条的要求，违反了《上海证券交易所股票上市规则》（2022 年 1 月修订）第 1.4 条、第12.1.2条等有关法律法规。募集资金专项银行账户的使用情况是日常监管的重点，审计机构在审计过程中应当予以着重关注，防止审计程序不到位，发表专项意见不恰当的情况。
案例：A 公司为一家房地产开发企业。20X0 年 1 月，公司中标土地一级开发项目，并于 20X0 年 2 月与当地土地整理储备中心签署开发项目监管委托协议。根据委托协议，公司需自行筹措资金、办理相关手续，开展土地一级开发的具体工作，在土地入市交易工作完成后收取相应土地开发建设补偿费。A 公司应严格按照协议约定进行土地一级开发工作，并制作项目进度表，向土地整理储备中心书面汇报土地一级开发进度、投资等工作情况。土地一级开发工作包括：征地、拆迁和场地平整；对征地范围内的建筑物及构筑物进行拆迁补偿，并对受此影响的劳动力进行安置；完成土地入市交易前期手续办理，配合土地整理储备中心进行土地收储以及土地入市交易工作等。若 A 公司未能按照本协议约定完成土地一级开发工作，且不是由于不可抗力、国家政策调整及甲方违约造成的，土地整理储备中心有权单方解除本协议。20X3 年，相关土地正式收储，由有关部门对外挂牌出让并成交。A 公司土地一级开发业务应按时点法还是按时段法确认收入？
分析：根据新收入准则，满足准则规定的三个条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务，其中一个条件为“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”。本案例中，土地一级开发项目是政府主导下的项目，相关土地在 A 公司开发过程中由土地整理储备中心控制。同时，根据《监管规则适用指引——会计类第 2号》，根据合同约定，客户拥有企业履约过程中在建商品的法定所有权，假定客户在企业终止履约后更换为别的企业继续履行合同，别的企业实质上不需要重新执行前期企业累计至今已完成的工作，表明客户可通过主导在建商品的使用，节约前期企业已履约部分的现金流出，获得相关经济利益。本案例中，若 A 公司未能按照协议约定完成土地一级开发工作，由另一企业接替 A 公司履行剩余的履约义务，原则上 A 公司已完成的征地、拆迁、安置、补偿等开发工作无需再重新执行，表明土地整理储备中心可通过主导开发项目，节约 A 公司已履约部分的现金流出，获得相关经济利益。因此,本案例中，在不考虑别的条件的情况下，A公司土地一级开发业务很可能满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”这一时段法收入确认条件，应按时段法确认收入。
案例:A 公司和 B 商业银行为上市公司，自 20XO 年起，A 公司陆续增持 B 商业银行股权，并将其作为金融实物资产核算。20X1年 9 月 A 公司持股票比例超过 4%，20X2 年底持股票比例超过 5%。根据 B 商业银行章程规定，持股票比例达到 4%时即可以提名 1 名董事。根据《商业银行股权管理暂行办法》规定，持有商业银行5%以上股份或表决权的股东应认定为商业银行主要股东。20X3年 4 月，A 公司向 B 商业银行派驻一名董事，参与 B 商业银行的重大经营决策。公司认为，当前合并持股高于 5%，已经认定为 B银行的主要股东，且已派驻董事参与其经营决策权，拟在 20X3年 4 月将对 B 商业银行的投资从其他权益工具投资重分类为权益法核算的长期股权投资。该重分类时点的确定是否合理？
分析：根据《监管规则适用指引——会计类 1 号》的规定，重大影响为对被投资单位的财务和经营政策有“参与决策的权力”而非“正在行使的权力”，其判断的核心应当是投资方是不是具备参与并施加重大影响的权力，而投资方是否正在实际行使该权力并不是判断的关键。一般而言，在被投资单位的股权结构和投资方的持股比例等未发生实质变化的情况下，投资方不应在不同的会计期间，就是否对被投资单位具有重大影响，作出不同的会计判断。本案例中，在不考虑别的条件的情况下，A 公司是不是属于 B 商业银行的主要股东，未导致股东权利本质上发变化，关键应当考虑 A 公司何时拥有向 B 商业银行派驻董事施加重大影响的权利。
案例：A 公司为汽车零部件供应商，近年来经营业绩持续下滑。20X2 年，公司由于生产经营不善、需求不足等原因决定停工停产。停工停产期间公司继续计提固定资产折旧和非货币性资产摊销，并发放生产人员职工薪酬。A 公司停工停产期间产生的生产人员职工薪酬应怎么样做会计处理？
分析：根据《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》应用指南（2014）的规定，“企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应按照受益对象计入当期损益或相关资产成本”。但在停工停产期间，生产人员的职工薪酬等支出无实际受益对象，根据准则规定难以判断怎么样做会计处理。《关于严格执行企业会计准则切实做好企业 2022 年年报工作的通知》进一步明确了“企业应当在停工停产期间继续计提固定资产折旧和非货币性资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入经营成本”，但也未明确企业停工停产期间所发生的生产人员职工薪酬费用应怎么样处理。考虑到生产人员的职工薪酬与固定资产折旧、非货币性资产摊销都是成本费用的构成，其性质是相同的。因此，本案例中，在不考虑别的条件的情况下，公司因自身生产经营不善、需求不足导致停工停产，停工停产期间发生的生产人员职工薪酬费用应和固定资产折旧及非货币性资产摊销的处理保持一致，即计入营业成本。
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